W publikacji „Sprawozdanie fi nansowe za rok 2023” znajdziesz wskazówki nie-Spr

zbędne do sporządzenia sprawozdania fi nansowego za rok 2023. W książce zawarte zostały liczne przykłady i wskazówki nawiązujące do wytycznych z Kra-a

jowych Standardów Rachunkowości. Dzięki tej publikacji prawidłowo sporzą-w

dzisz sprawozdanie za rok 2023, poznasz sposoby podpisywania sprawozdania o

Sprawozdanie

finansowego oraz dowiesz się, jak przesłać sprawozdanie, stosując aplikację zdanie fi

przygotowaną przez MF.

fi nansowe

nanso

za rok 2023

we za r

ok 2023

Praktyczne

Publikacjê polecaj¹:

wskazówki eksperta

,6%1

Publikacje i prenumerata wydawnictw:

tel.: 22 518 29 29 • faks: 22 617 60 10

e-mail: cok@wip. pl

UOM241

Cena: 99,00 zł bru o

!/9A@#9A@9639Õ#2!#'A#Ěõ&2'

rozliczenia VAT

æ  R

Jedyny portal, w którym uzyskasz

odpowiedzi na swoje pytania

od najlepszych ekspertów

38A@9;!/í$A38;!£<T3;8A@1</'9AV

Prawo do indywidualnego

-'£-1-;3>!2@&39;õ6

3&A-'22-'23>3ঔ$-

032;!0;<A'096'8;!1-

&3T$A@£-9;!£'

AA!08'9<8!$,<203>3ঔ$-T

-A!&!>!2-!-16@;!क़

63>-õ09A!/í$'/9-õ

63&!;0Õ>T0!&8T6Ě!$-

-$3&A-'22-'!0;<!£-A3>!2'/

A68!0;@$A2@1031'2;!8A'1

bazy porad

39;õ6&39A03£'क़

39;õ6&3632!&

@9'£'0$/323>!2';8'ঔ$-

32£-2'-1!;'8-!ĚÕ>=-&'3

!0;<!£2@$,2!8Aõ&A-&£!

&£!)81T&£!9'0;38!

NAJNOWSZE

2!;'1!;A1-!2

09-õ+3>@$,-0!&83>@$,

6<#£-$A2'+3-

w prawie

á á

g2!/>-õ09A!#!A!

ࠩ

8A';'9;</38;!£ æ

0!৹&@1>@&!2-<V

6839;'0830-&3<A@90!2-!f+3&A-22'+3#'A6Ě!;2'+3&39;õ6<V

• !/23>9A'A1-!2@>

1

'/&৷2!9;832õ >>>W638;!£ĎW6£c;'9;

6

6 c

• 8!0;@$A2'90<;0->683>!&A!2@$,A1-!2

• 3;3>'83A>-íA!2-!8A'$A@>-9;@$,683#£'1Õ>

2

@6'Ě2-/(381<£!8A8'/'9;8!$@/2@

3

&#-'8A>-!&313ঔࣗA£-20-'1!0;@></í$@1#'A6Ě!;2@&39;õ6

¼ æ V

;'£WV¥T'f1!-£V$30|>-6W6£

www.638;!£ĎW6£c;'9;

6

6 c

38A@9;!/ æ A38;!£<

Propozycja dotyczy

www.portalvat.pl

<ग@;03>2-0Õ>

SPRAWOZDANIE

FINANSOWE ZA ROK

2023

SERWIS ONLINE DLA PROFESJONALNYCH KSIĘGOWYCH

Autor: Katarzyna Trzpioła

Redaktor: Katarzyna Brzozowska

Wydawca: Marta Grabowska-Peda

Korekta: Zespół

DTP: IGAWA

Druk: Miller Druk sp. z o.o.

ISBN: 978-83-8344-321-8

Copyright © by Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

Publikacja „Sprawozdanie fi nansowe za rok 2023 ” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w niniejszej publikacji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Sprawozdanie fi nansowe za rok 2023 ” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifi kacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako ofi cjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Informacje o prenumeracie:

Tel: 22 518 29 29

e-mail: cok@wip.pl

SPIS TREŚCI

Sprawozdanie finansowe w formie elektronicznej .......................................................

8

Zasady dotyczące skanów .............................................................................................

9

Sprawozdania w formie plików JPK ............................................................................

12

Aplikacja e-Sprawozdania Finansowe .......................................................................

18

Rodzaj załącznika zgodnie z uor .................................................................................

20

Dane do identyfikacji podatnika .................................................................................

20

Wprowadzenie do sprawozdania .................................................................................

21

Wprowadzanie bilansu ..................................................................................................

21

Rachunek zysków i strat ................................................................................................

22

Dodatkowe noty .............................................................................................................

23

Podpisy na sprawozdaniu .............................................................................................

24

Wysyłamy sprawozdanie ..............................................................................................

26

Jak wysłać sprawozdanie do KRS ................................................................................

28

Wskazówki z Rekomendacji KSR ....................................................................................

32

Wcześniejsze rekomendacje nadal aktualne ..............................................................

34

Kontynuacja działalności jest kluczowa .....................................................................

35

Ujmowanie pomocy na rzecz Ukrainy .......................................................................

41

Problem inflacji .............................................................................................................. 46

Wzrost kosztów ..............................................................................................................

51

Wycena rezerw ...............................................................................................................

52

Ujawnienia o przychodach i kosztach ........................................................................

57

Sprawozdanie z działalności a niepewność ...............................................................

58

Obowiązki związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego .......................

62

Jaki wariant sprawozdania wybrać .............................................................................

62

Dodatkowy element do sprawozdania finansowego – sprawozdanie z działalności .................................................................................................................. 74

Terminy sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego .................................

82

Podpisanie sprawozdania finansowego .....................................................................

82

Prezentacja sprawozdania przed zatwierdzeniem ...................................................

85

Dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym .................................................

85

Informacja dodatkowa ..................................................................................................

86

Podatek dochodowy w informacji dodatkowej ........................................................

87

Poddanie sprawozdania finansowego badaniu .........................................................

98

Wybór biegłego rewidenta ............................................................................................ 104

Zatwierdzenie sprawozdania finansowego ................................................................ 107

Publikacja sprawozdania finansowego ....................................................................... 120

Jak należy wycenić i zaprezentować dane w bilansie ................................................... 126

Przykład prezentacji inwestycji długoterminowych ................................................ 133

Grupa A: Aktywa trwałe ................................................................................................. 139

Grupa A.I. Wartości niematerialne i prawne ............................................................ 139

Grupa A.II. Rzeczowe aktywa trwałe ........................................................................ 142

Grupa A.III. Należności długoterminowe ................................................................ 148

Grupa A.IV. Inwestycje długoterminowe .................................................................. 159

Grupa A.V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe .................................... 162

Grupa B: Aktywa obrotowe ............................................................................................. 166

Grupa B.I. Zapasy .......................................................................................................... 166

Spis treści

Grupa B.II. Należności krótkoterminowe .................................................................

181

Grupa B.III. Inwestycje krótkoterminowe ................................................................ 194

Grupa B.IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe ................................. 199

Dodatkowe pozycje aktywów .......................................................................................... 201

A. Kapitały (fundusze) własne ......................................................................................... 206

B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania ................................................................ 209

Rezerwy na zobowiązania ............................................................................................

210

Zobowiązania warunkowe ........................................................................................... 215

Zobowiązania długoterminowe ...................................................................................

216

Zobowiązania krótkoterminowe ................................................................................. 219

Fundusze specjalne ........................................................................................................ 226

Rozliczenia międzyokresowe ...................................................................................... 226

Rachunek zysków i strat ................................................................................................... 231

Wynik finansowy i jego ustalanie .............................................................................. 231

Podział przychodów i kosztów ..................................................................................... 245

Dwa warianty RZiS ........................................................................................................ 246

Wariant kalkulacyjny – część dotycząca działalności podstawowej operacyjnej ..................................................................................................................... 250

Wariant porównawczy – część dotycząca działalności podstawowej operacyjnej ..................................................................................................................... 254

Pozostałe elementy RZIS .............................................................................................. 259

Zdarzenia finansowe .................................................................................................... 263

Obciążenia wyniku finansowego ............................................................................... 267

Rachunek przepływów pieniężnych ............................................................................... 269

Rola rachunku przepływów pieniężnych ................................................................... 272

Metody sporządzania cash flow .................................................................................. 274

Zestawienie zmian w kapitale własnym ........................................................................ 277

Informacja dodatkowa ...................................................................................................... 279

4

Sprawozdanie finansowe

Roczne sprawozdanie finansowe jednostek zgodnie z najważniejszą zasadą rachunkowości zapisaną w art. 4 ust. 1 uor powinno rzetelnie i jasno przed-stawiać sytuację majątkową, finansową i wynik finansowy. Wszystkie inne zasady, przepisy oraz stosowane metody powinny być podporządkowane tej zasadzie. Za wiernie i rzetelnie odzwierciedlające obraz jednostki zgodnie z art. 49a uor uważa się także sprawozdanie sporządzone zgodnie z uprosz-czeniami przewidzianymi dla jednostek mikro.

Zgodnie z art. 45 ust. 5 uor sprawozdanie finansowe sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej. Ustawa o rachunkowości przewiduje możli-wość uproszczeń w zakresie prezentacji danych liczbowych, które można wykazywać w zaokrągleniu do tysięcy złotych – oczywiście pod warunkiem że nie zniekształca to obrazu jednostki.

Sprawozdanie finansowe za 2023 rok będzie sporządzane w formie elektronicznej. Ustawa z 26 stycznia 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 398) wprowa-dziła zasady, obowiązujące od 1 października 2018 r., dotyczące sporządzania w postaci elektronicznej oraz opatrywania kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem zaufanym lub podpisem osobistym:

• Sprawozdania finansowego (art. 45 ust. 1f uor),

• Sprawozdania z działalności (art. 49 ust. 7 uor),

• Sprawozdania skonsolidowanego (art. 63c ust. 2a uor),

• Sprawozdania z płatności i skonsolidowanego sprawozdania z płatności (art. 63k).

7

Sprawozdanie fi nansowe za rok 2023

Sprawozdanie finansowe w formie elektronicznej

Sprawozdania finansowe i skonsolidowane sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udo-stępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmio-towej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Nie ma obowiązku korzystać z tej struktury przy sporzą-dzaniu sprawozdań skonsolidowanych według MSR. Natomiast sprawozdania jednostkowe wg MSR będą sporządzane według struktury xbrl lub innego formatu przeszukiwalnego zgodnie z decyzją kierow-nika jednostki.

Obecnie:

• sprawozdanie finansowe,

• sprawozdanie z działalności (art. 49 ust. 7 uor),

• sprawozdanie z działalności grupy kapitałowej (art. 55 ust. 2a uor), skonsolidowane sprawozdanie finansowe (art. 63c ust. 2a uor),

• sprawozdanie z płatności i skonsolidowane sprawozdanie z płatności (art. 66k uor)

– sporządza się w postaci elektronicznej. Trzeba je też opatrzyć kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym lub podpisem osobistym (art. 45 ust. 1f uor).

PRZYKŁAD

Spółka A ma rok obrotowy pokrywający się z rokiem kalendarzo-wym – zatem sprawozdanie finansowe za 2023 rok będzie w formie elektronicznej przygotowywała, tj. sprawozdanie na 31 grudnia 2023 r.

8

Sprawozdanie fi nansowe za rok 2023

PRZYKŁAD

Spółka B kończy swój rok obrotowy 30 września 2023 r. Termin na przygotowanie sprawozdania to 3 miesiące. Spółka powinna oczywiście też to sprawozdanie przygotować w wersji elektronicznej.

PRZYKŁAD

Spółka jawna osób fizycznych prowadzi księgi rachunkowe dobro-wolnie na podstawie art. 2 ust. 2 uor i kończy swój rok obrotowy 31 grudnia 2023 r. Spółka będzie przygotowywać to sprawozdanie w formie elektronicznej. Fakt dobrowolnego prowadzenia ksiąg nie wpływa na obowiązki sprawozdawcze.

Zasady dotyczące skanów

Ustawa z 6 grudnia 2018 r. o Krajowym Rejestrze Zadłużonych wpro-wadziła ważne zmiany dotyczące elektronicznego składania sprawozdań finansowych.

To, co jest najważniejsze – w art. 19e ust. 3 ustawy o KRS wskazano, iż

„Do zgłoszenia uchwały bądź postanowienia o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej oraz podziale zysku lub pokryciu straty, jak również dokumentów, o których mowa w art. 69 ust. 1c, 1d i 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości, a także sporządzonych do 30 września 2018 r. innych dokumentów, o których mowa w art. 69 ust. 1, 1b, 1f, 1g i 3 tej ustawy, można dołączyć ich kopie podpisane w sposób określony w ust. 2”.

Jako skany będą też mogły być nadal składane bieżąco przygotowywane:

• uchwały bądź postanowienia o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapitałowej,

9